Hmrc Tributação De Stock Options

American Stock Options O alívio tributário do Reino Unido sobre os ganhos de opções de ações pode ser obtido através da criação de um acordo aprovado HM Revenue amp Customs (Sub-Plano), que atribuirá o status de favorecido fiscal do Reino Unido a opções outorgadas por uma empresa norte-americana a seus empregados ou empregados de Sua subsidiária no Reino Unido. O alívio fiscal está disponível para opções com um valor justo de mercado agregado de 16330.000, determinado na data de outorga da opção. Os ganhos ligados a opções concedidas fora dos acordos aprovados estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento do Reino Unido e (se for caso disso) às contribuições para seguros nacionais (NIC), quando apropriado. No entanto, os empregadores NICs podem ser transferidos para o optionee por uma eleição conjunta ou um acordo com o optionee. O beneficiário de opções receberá normalmente benefícios fiscais para quaisquer NICs de empregadores pagos. Requisitos As acções devem satisfazer as condições legais. A opção deve ser exercida: (i) a partir do terceiro e, o mais tardar, no décimo aniversário da data de concessão da opção ou (ii) quando as regras o permitam, antes do terceiro aniversário da data da concessão E dentro de 6 meses após a cessação do emprego dos optionees com o grupo por causa da lesão, da inabilidade, do redundancy ou da aposentadoria. Tratamento de Taxa Todo o ganho que se levanta sobre o exercício da opção não é sujeito ao imposto de renda ou à responsabilidade de NICs. Tratamento fiscal favorável de ganhos de capital. O custo do estabelecimento e da administração do Sub-Plano é dedutível para fins de imposto sobre sociedades. Benefícios Tanto as empresas listadas como as privadas podem estabelecer os acordos aprovados. Podem ser estabelecidos acordos aprovados para quase todos os planos internacionais. Não há nenhuma emenda ao Plano dos EUA ou à forma como o Plano dos EUA é administrado. O acordo aprovado só é aplicável às opções que se afigurem aplicáveis ​​à data da concessão. Conseqüente flexibilidade na concessão H M Revenue amp Aprovação aduaneira e opções não aprovadas. A adoção é geralmente feita pelo Administrador ou Comitê de Remuneração do Plano dos EUA. Além do alívio fiscal, os funcionários do Reino Unido podem participar em bases amplamente iguais aos empregados em todo o mundo. Para mais informações, preencha o formulário de perguntas. Esta informação foi preparada apenas para orientações gerais e não deve ser posta em prática sem pareceres específicos. Entre em contato conosco se precisar de mais informações. Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você alienar a opção ou ações recebidas quando Você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações: As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opções de ações de incentivo (ISO) são opções de ações estatutárias. Opções de ações que são concedidas nem sob um plano de compra de ações de funcionários nem um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Rendimento tributável e não tributável. Para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária. Opções estatutárias de ações Se o seu empregador conceder a você uma opção estatutária de ações, geralmente não inclui nenhum valor em sua receita bruta quando recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte o Form 6251 Instruções (PDF). Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que comprou ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não cumprir requisitos especiais período de detenção, você terá que tratar a renda da venda como renda ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na alienação de ações. Consulte a publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como regras para quando a renda é relatada e como a renda é relatada para fins de imposto de renda. Incentive Stock Option - Após o exercício de um ISO, você deve receber de seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatada em seu retorno. Plano de Compra de Ações para Empregados - Após a primeira transferência ou venda de ações adquiridas por meio do exercício de uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações para funcionários, deverá receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Seção 423 (c). Este formulário irá relatar datas e valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a ser relatado em seu retorno. Opções de ações não-estatutárias Se o seu empregador lhe conceder uma opção de compra de ações não estatutárias, o montante de receita a incluir e o tempo necessário para incluí-lo depende se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Prontamente Determinado - Se uma opção é ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode prontamente determinar o valor de mercado justo da opção. Consulte a publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode prontamente determinar o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve relatar o lucro de uma opção com um valor de mercado prontamente determinável. Não Facilmente Determinado Valor de Mercado Justo - A maioria das opções não-estatutárias não tem um valor de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem rendimento tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Geralmente, você trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Uma opção não aprovada é uma opção que não tem status de favorecido fiscal em um plano aprovado de opção executiva, uma poupança aprovada Plano de opção ou sob um plano de opção de incentivo de gestão empresarial, mas eles são muito flexíveis e simples de administrar. No entanto, se a sua empresa pode estar dentro das regras do Enterprise Management Incentive para poder conceder opções EMI (o que pode ser o caso se o grupo como um todo tiver menos de 250 funcionários e 30 milhões de ativos brutos), direcionaríamos você também Leia nossa nota EMI e recomende que você considere um plano de opção EMI. Note-se também que o tratamento fiscal de não-funcionários e não-administradores (por exemplo, consultores) difere do descrito abaixo. Concessão de Opções Não Aprovadas Não há nenhuma carga de imposto de renda (ou outra) sobre a concessão de uma opção não aprovada. Há uma obrigação para a empresa emissora ea subsidiária do Reino Unido para relatar a concessão de opções para HM Revenue and Customs (HMRC) até 06 de julho após o final do ano fiscal relevante, arquivando um retorno anual no site HMRC. Exercício da opção Ao exercício da opção, será aplicado imposto de renda sobre a diferença entre o valor de mercado das ações na data de exercício da opção eo preço de exercício da opção. Por exemplo, se um empregado recebe uma opção de mais de 5.000 ações eo preço de exercício da opção é 2 ea opção é exercida quando as ações tiverem um valor de mercado de 5, o ganho da opção tributável será (5 x 5.000) - (2 x 5.000) 15.000. A menos que as obrigações de retenção se apliquem, (veja abaixo), o imposto de renda é pago pelo empregado através de sua declaração de imposto de auto-avaliação para o ano fiscal relevante. Obrigações de Retenção (PAYE) De um modo geral, existem obrigações de retenção para a empresa empregadora se no exercício as ações sob opção estiverem em uma empresa listada, uma empresa controlada por uma empresa privada ou se houver acordos para que essa empresa seja vendida Ou para sua renda a ser listada. As ações são consideradas como ativos prontamente conversíveis (RCAs). Se as ações estão em uma empresa de propriedade privada e não há nenhum regime para que ele seja vendido, então não há nenhuma obrigação de retenção. A retenção ocorre pela empresa empregadora sob o sistema PAYE e se o titular da opção não garantir que a empresa empregadora é financiada para o imposto de renda no prazo de 90 dias do final do ano fiscal relevante o empregado pode ter um imposto sobre a carga fiscal Através da declaração de imposto de empregados. É comum fornecer um mecanismo de retenção na documentação da opção. O exercício de opções deve ser informado até o dia 6 de julho após o término do ano fiscal relevante por meio de um retorno anual no site da HMRC. Exercício de opção - contribuições de seguro nacional Haverá também responsabilidade de contribuições de seguro nacional (NICs) para o empregado eo empregador sobre o valor do ganho de opção se as ações forem RCAs. A taxa de NIC empregados também é graduada e acima de 42.385 é 2 e abaixo desse limite (com uma isenção para ganhos mais baixos) é atualmente 12. A taxa de NICs empregadores é atualmente 13,8 sobre o valor do ganho de opção. É possível para os empregadores responsabilidade da NIC a ser transferido ou reembolsado pelo empregado. Isto irá aumentar a responsabilidade fiscal global para o empregado sobre o exercício da opção, mas uma dedução do imposto de renda está disponível em relação ao montante do ganho em que o empregado paga as NICs empregadores. Quando um empregado paga os NICs empregadores e é um contribuinte 40 isso significa que a taxa efetiva de imposto de renda e NICs é 50,28 após o alívio. A taxa efetiva de imposto e NICs é 54,59 para os indivíduos que pagam a taxa 45. Venda de Ações Na venda de ações haverá uma cobrança de imposto de renda de capital (CGT) (para pessoas físicas residentes no ano fiscal de alienação) sobre a diferença entre o preço recebido pela venda das ações eo total de O valor de mercado na data de exercício da opção. Se uma opção não aprovada for exercida e as ações forem vendidas no mesmo dia, normalmente não haverá imposto de ganhos de capital a pagar. O empregado pode usar o seu subsídio anual da CGT (11.100 para o ano fiscal de 2015/16), de forma que somente os ganhos superiores a esse montante estarão sujeitos à CGT. Ganhos são tributados em 28 na medida em que os indivíduos renda tributável total e ganhos exceder a banda de taxa básica de imposto de renda de 31.785. Os ganhos inferiores a esse limiar (mas acima da dedução anual) são tributados a 18. Se um empregado tiver pelo menos 5 dos direitos de voto e 5 do capital social ordinário da sociedade e detiver as acções durante pelo menos um ano, Ser elegíveis para o alívio empreendedores que permite uma taxa efetiva de 10 para ganhos até um limite de vida de 10 milhões. Na realidade, este alívio pode ser de uso limitado para os titulares de opções de empregados. Dedução de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas A empresa empregadora pode poder reclamar uma dedução do imposto sobre as sociedades pelo valor do ganho de opção em determinadas circunstâncias. GUIA PARA QUESTÕES FISCAIS NO REINO UNIDO O resumo geral das consequências fiscais relevantes do cancelamento voluntário de Opções em troca da concessão de unidades de ações restritas de acordo com a Oferta de Permuta para empregados elegíveis sujeitos a imposto no Reino Unido. Este resumo baseia-se na legislação fiscal em vigor no Reino Unido a partir de Outubro de 2009. Por favor, note que obtivemos a confirmação das autoridades fiscais do Reino Unido no que se refere ao tratamento de quaisquer opções elegíveis que foram concedidas ao abrigo do Reino Unido para o Plano 2000 (como discutido abaixo), mas não obtivemos uma decisão fiscal ou outra confirmação com relação às outras informações fornecidas neste resumo, e é possível que as autoridades fiscais possam assumir uma posição diferente. Este resumo é de natureza geral e não discute todas as conseqüências fiscais que podem ser relevantes para você em função de suas circunstâncias particulares, nem se destina a ser aplicável em todos os aspectos a todas as categorias de funcionários elegíveis. Tenha em atenção que as leis fiscais mudam frequentemente e ocasionalmente numa base retroactiva. Como resultado, as informações contidas neste resumo podem estar desatualizadas no momento em que as unidades de ações restritas são concedidas, as unidades de ações restritas são adquiridas ou você vende ações ordinárias adquiridas após a aquisição das unidades de ações restritas. Se for cidadão ou residente de mais de um país, ou for considerado residente de mais de um país para fins legais locais, ou se não for tratado como residente, habitualmente residente e domiciliado no Reino Unido, As informações de segurança abaixo podem não ser aplicáveis ​​a você. Além disso, se você recebeu as opções elegíveis quando residia ou estava sujeito a imposto em outro país (o país de concessão original148), mas agora reside ou está sujeito a imposto em outro país (o novo país148), Você pode estar sujeito a imposto em relação às unidades de ações restritas concedidas de acordo com a Oferta de Permuta no país original do subsídio, bem como no novo país. Consequentemente, é fortemente aconselhado a procurar aconselhamento profissional apropriado sobre como as leis fiscais ou outras do seu país se aplicam à sua situação específica. A concessão de unidades de ações restritas em troca do cancelamento de opções elegíveis de acordo com a Oferta de Permuta não é efetuada sob o Sub-Plano do Reino Unido aprovado pelo HM Revenue and Customs (147HMRC148) ao Plano de 2000, uma vez que as unidades de ações restritas não podem ser concedidas Abrigo do Sub-Plano do Reino Unido. Por conseguinte, observe que quaisquer unidades de ações restritas que você possa receber não serão qualificadas para tratamento fiscal favorável e o tratamento fiscal favorável de quaisquer opções aprovadas que você optar por cancelar será perdido. Confirmamos com a HMRC que, se você não optar por cancelar algumas ou suas opções aprovadas, a oferta não terá qualquer efeito sobre o status aprovado de suas opções que não são oferecidas para cancelamento. Em outras palavras, suas opções aprovadas permanecerão sujeitas a tratamento fiscal favorável. Você provavelmente não estará sujeito a imposto como resultado da troca de opções elegíveis para a concessão de unidades de ações restritas de acordo com a Oferta de Permuta. Concessão de Unidades de Ações Restritas Você não estará sujeito a imposto quando as unidades de ações restritas forem concedidas a você. Vesting de Unidades de Ações Restritas Você estará sujeito a contribuições de imposto de renda e do Seguro Nacional (147NICs148) quando as ações restritas forem adquiridas e as ações forem emitidas para você. O valor tributável será o valor justo de mercado das ações emitidas para você na aquisição. Além disso, as unidades de ações restritas serão concedidas a você com a condição de que você concorda em cumprir qualquer responsabilidade para as NICs do empregador, que também se tornam devidas ao adquirir as unidades de ações restritas. Para realizar o acima exposto, você será solicitado a executar uma eleição conjunta para assumir as NICs empregador. Suas unidades de ações restritas tornar-se-ão nulas se você não executar e devolver o formulário de eleição conjunta ao seu empregador ou à EA. Atualmente, as NICs de empregadores são cobradas a uma taxa de 12,8. Começando com o ano fiscal de 6 de abril de 2011 a 05 de abril de 2012, NICs empregador146s será cobrado a uma taxa de 13,3. Você será capaz de deduzir a quantidade de NICs do empregador que você deve pagar a partir do rendimento tributável total resultante da aquisição de suas unidades de ações restritas. Observe que a obrigação para as NICs do empregador devidas em quaisquer opções trocadas que não foram concedidas de acordo com o Sub-Plano do Reino Unido (147 opções elegíveis não aprovadas148) pode ou não ter sido transferida para você. Portanto, antes de decidir participar na oferta, você deve considerar cuidadosamente o fato de que as NICs do empregador serão pagáveis ​​por você na aquisição das ações quando as ações restritas forem adquiridas, enquanto que elas podem não ter sido pagas por você no exercício de Suas opções elegíveis aprovadas pelo Reino Unido ou opções elegíveis não aprovadas. Você deve consultar o contrato relevante de opção de compra de ações para determinar se a responsabilidade da NIC do empregador foi transferida para você em conexão com suas opções elegíveis. Você estará sujeito ao imposto sobre ganhos de capital a uma alíquota fixa de (atualmente) 18, quando você subseqüentemente vender quaisquer ações adquiridas na aquisição das unidades de ações restritas por um ganho. Você será tributado sobre a diferença entre o produto da venda e o valor justo de mercado das ações na aquisição. Por favor, note que, a partir de 6 de abril de 2008, o alívio da concessão foi abolido. No entanto, você estará sujeito a imposto sobre ganhos de capital em qualquer ano fiscal somente se seu ganho de capital exceder sua isenção pessoal anual (atualmente £ 10.100). Além disso, se você adquirir outras ações da EA, deve levar em consideração as regras de identificação de ações no cálculo de seu passivo de ganhos de capital. Consulte seu consultor fiscal pessoal para determinar como as regras de identificação de ações se aplicam à sua situação específica. Se você detiver as ações emitidas após a aquisição das unidades de ações restritas, poderá ter direito a receber dividendos se a EA, a seu critério, declarar um dividendo. Qualquer dividendo pago com relação às ações estará sujeito a imposto de renda (mas não NICs) na U. K. e também ao imposto de renda federal dos EUA retido na fonte. Sua taxa de imposto aplicável dependerá do seu rendimento total. Você precisará declarar sua renda de dividendos para HMRC em sua declaração de imposto anual. Você pode ter direito a um crédito fiscal contra o imposto de renda da U. K. pelo imposto de renda federal dos Estados Unidos retido. Retenção e Relatórios Seu empregador irá calcular o imposto de renda e NICs devido na aquisição e conta desses valores para HMRC em seu nome. Se, por qualquer razão, o seu empregador não puder reter o imposto de renda no sistema PAYE ou por outro método permitido no contrato de concessão aplicável, você deve reembolsar seu empregador pelo imposto pago dentro de 90 dias da data em que o estoque restrito Unidades de ações são emitidas para você. Se você não reembolsar seu empregador pelo imposto de renda pago em seu nome no prazo de 90 dias da aquisição de ações de acordo com as unidades de ações restritas e assumindo que você não é um diretor ou executivo da EA (na acepção da Seção 13 ) Do Exchange Act), você será considerado ter recebido um empréstimo do seu empregador no montante do imposto de renda devido. O empréstimo terá juros à taxa oficial HMRC então em vigor e será imediatamente devido e reembolsável e seu empregador pode recuperá-lo a qualquer momento por qualquer dos meios estabelecidos no contrato de adjudicação. O seu empregador também é obrigado a relatar os detalhes da troca das opções elegíveis, a concessão e aquisição das unidades de ações restritas, a aquisição de ações e qualquer imposto retido em suas declarações de imposto anuais arquivadas com HMRC. Além de suas obrigações de relatório do empregador, você é responsável por relatar qualquer rendimento adquirido após a aquisição das unidades de ações restritas, a venda de suas ações e o recebimento de quaisquer dividendos, na sua declaração de imposto anual. Você também é responsável pelo pagamento de qualquer imposto resultante da venda de suas ações e do recebimento de quaisquer dividendos. Aviso Especial para Ex-Funcionários do Reino Unido O seguinte é um resumo geral das consequências tributárias relevantes do Reino Unido do cancelamento voluntário de opções elegíveis em troca da concessão de unidades de participação restritas de acordo com a Oferta de Intercâmbio para empregados elegíveis que eram residentes fiscais e residentes habituais No Reino Unido, quando receberam as opções elegíveis que optaram por cancelar na bolsa, mas que posteriormente se deslocaram para fora do Reino Unido antes de receberem unidades de participação restritas na bolsa. Você provavelmente não estará sujeito a imposto de renda no Reino Unido ou NICs como resultado da troca de opções elegíveis para a concessão de unidades de ações restritas de acordo com a Oferta de Permuta. Concessão de Unidades de Ações Restritas Você não estará sujeito a imposto de renda no Reino Unido ou NICs quando as unidades de ações restritas são concedidas a você. Aquisição de Unidades de Ações Restritas Não obstante o fato de você ter se mudado para fora do Reino Unido, estará sujeito ao imposto de renda do Reino Unido quando as ações restritas forem adquiridas e as ações forem emitidas para você se: lhe foram concedidas as opções que você optar por cancelar na troca antes de abril 6, 2008 em uma época em que você era residente e ordinariamente residente no Reino Unido para fins fiscais ou as unidades de ações restritas são concedidos a você quando você é residente fiscal no Reino Unido. O valor tributável será o valor justo de mercado das ações emitidas para você na aquisição. No entanto, o HMRC está geralmente preparado para reduzir a obrigação fiscal do Reino Unido para reflectir o número relativo de dias de trabalho que gastou no Reino Unido e no outro país entre a concessão ea aquisição da opção e a concessão e aquisição subsequentes das unidades de participação restritas Onde existe um tratado fiscal relevante entre o Reino Unido eo seu novo país de residência, que prevê o contrário). Se estiver sujeito a imposto no Reino Unido e no seu novo país de residência com o mesmo rendimento, poderá solicitar um crédito fiscal em relação à obrigação fiscal do Reino Unido no seu novo país de residência. Recomendamos que consulte o seu consultor fiscal para confirmar se a dupla tributação se aplica e se é possível reduzir a sua obrigação fiscal no outro país com base no imposto pago no Reino Unido. Caso se tenha deslocado de forma permanente para um país que não seja a Suíça ou um Estado-Membro da União Europeia (147EU148) / Espaço Económico Europeu (147EEA148), não deverá ser responsabilizado por NICs de empregados e empregadores no Reino Unido após a aquisição das existências restritas unidades. Se você não se mudou em uma base permanente, a sua responsabilidade para UK e NICs empregador e empregador dependerá de suas circunstâncias pessoais e você deve consultar seu consultor fiscal pessoal. Se se deslocou para a Suíça ou para um país da UE / EEE, poderá ser sujeito a NIC de empregados no Reino Unido após a aquisição das unidades de participação restritas. Além disso, a EA pode exigir que você assuma as NICs do empregador devido sobre o lucro realizado no vesting de suas unidades de ações restritas. Para fazer isso, você pode ser solicitado a executar uma eleição conjunta, e suas unidades de ações restritas podem ser canceladas se você não executar e devolver o formulário de eleição conjunta para o seu empregador ou EA. A EA está em ligação com o HMRC, a fim de garantir que não esteja sujeito a contribuições para a segurança social com o mesmo rendimento tanto no Reino Unido como na Suíça ou num país da UE / EEE e considera que este seria compatível com os acordos de segurança social relevantes . No entanto, observe que a EA não está em condições de assegurar esse resultado e a EA pode não conseguir obter a confirmação da HMRC antes da decisão de trocar as opções ou a aquisição das unidades de ações restritas. Recomendamos vivamente que consulte o seu consultor fiscal para confirmar se pode estar sujeito a contribuições para a segurança social nos rendimentos de ambos os países e se poderá evitar essa dupla tributação. Sujeito às disposições de qualquer tratado de dupla tributação, você também poderá estar sujeito ao imposto sobre ganhos de capital no Reino Unido quando as ações adquiridas forem vendidas posteriormente, mesmo que você não esteja mais no Reino Unido no momento da venda. Veja acima para comentários gerais sobre o imposto sobre ganhos de capital sobre a venda de ações. Consulte o seu consultor fiscal, pois o tratamento fiscal de um indivíduo transferidor para dentro ou para fora do Reino Unido é muitas vezes complexo e dependerá de suas circunstâncias particulares. Os comentários sobre Dividendos acima serão aplicados a você se você é residente no Reino Unido no momento em que os dividendos são pagos (mas não de outra forma). Retenção e Relatórios Os comentários sobre Retenção e Relatórios acima serão aplicáveis ​​a você mesmo que você tenha se mudado. Tenha em atenção que o seu antigo empregador no Reino Unido só contabilizará o imposto sobre o rendimento do Reino Unido devido à taxa básica de tributação (actualmente 20). Se você é um contribuinte de taxa mais alta, você precisará relatar e pagar por qualquer excesso em sua declaração anual de imposto no Reino Unido. Aviso Especial para Empregados Transferência da Suíça para o Reino Unido Se suas opções elegíveis lhe foram concedidas enquanto residia na Suíça e você posteriormente transferido para o Reino Unido, você permanecerá sujeito ao imposto de renda na Suíça com relação a pelo menos uma parte Do rendimento obtido na aquisição das unidades de participação restritas (ou seja, o justo valor de mercado das acções emitidas a você na aquisição). O montante do rendimento que permanece sujeito a imposto na Suíça dependeria do tempo que passou na Suíça entre a concessão das suas opções elegíveis ea aquisição das unidades de participação restritas. Você também pode estar sujeito a contribuições de seguro social suíço sobre essa renda. O seu ex-empregador suíço será obrigado a reter qualquer imposto suíço sobre o rendimento e as contribuições para o seguro social devidos na aquisição. Atualmente, a HMRC considera que, na medida em que suas unidades de ações restritas de substituição sejam iguais ou inferiores ao valor de suas opções elegíveis na data da troca, elas estarão isentas do imposto de renda no Reino Unido. Se, no entanto, as unidades de ações restritas de substituição excederem o valor de suas opções elegíveis na data da troca, elas representarão um direito legal separado que estará totalmente sujeito ao imposto de renda no Reino Unido e às NICs. Conforme explicado na Oferta de Permuta, o programa de troca foi projetado de tal forma que o valor das unidades restritas de reposição seja aproximadamente igual em valor às opções elegíveis. No entanto, como também explicado, a EA é obrigada a assumir uma despesa contabilística para as unidades de participação restritas porque, para fins contabilísticos de acordo com os Princípios Contabilísticos Geralmente Aceitos nos Estados Unidos, o seu justo valor é considerado superior ao justo valor da dívida cedida Opções elegíveis. Não é certo como HMRC verá a troca (isto é, como valor neutro ou como tendo um valor em excesso). Em consequência, existe o risco de as unidades de participação restritas estarem sujeitas ao imposto sobre o rendimento e às NIC no Reino Unido, resultando numa dupla tributação de, pelo menos, uma parte do rendimento. Será sua responsabilidade reivindicar um crédito de imposto estrangeiro e obter um reembolso para os impostos suíços pagos quando você arquiva sua declaração de auto-avaliação anual para o ano de aquisição das unidades de ações restritas. Recomendamos vivamente que consulte o seu consultor fiscal para confirmar a sua recomendação de acção, se a dupla tributação se aplica e a disponibilidade de um crédito fiscal. HMRC orientação sobre incentivos de ações para funcionários móveis internacionais Não domiciliado no Reino Unido ou residente, mas não residente comum No Reino Unido (R / NOR), mudou substancialmente a partir de 6 de Abril de 2008, como resultado da Lei de Finanças de 2008 (FA 2008). HMRC atualizou suas principais orientações sobre a tributação dos incentivos de ações concedidos a funcionários internacionais móveis no início de setembro de 2008. Esta orientação principal faz parte do HMRC Employment Related Securities Manual (www. practicallaw / 5-362-6964) (ERSM) - ver ERSM160000 . Funcionários internacionalmente móveis incluem: Chegar ao trabalho no Reino Unido do exterior Partida para trabalhar fora do Reino Unido e / ou residente no Reino Unido com funções fora dele (com ou sem deveres do Reino Unido também). Nesta nota de prática, comentamos a orientação do ERSM International. Não pretendemos resumir a orientação, mas destacar pontos notáveis. Início das regras ERSM160400 lida com este tópico. As alterações introduzidas pela FA 2008 aplicam-se a: Acções (e outros títulos relacionados com o emprego) adquiridas em ou após 6 de Abril de 2008, excepto as adquiridas mediante o exercício de uma opção de compra de acções Outras opções de títulos relacionados com o emprego) adquiridas a partir de 6 de Abril de 2008. O ERSM 160400 assinala que, ao abrigo de uma disposição não alterada da Lei de 2003 relativa ao imposto sobre o rendimento e às pensões (ITEPA 2003), as opções concedidas para substituir as opções concedidas antes de 6 de Abril 2008 também não estará sujeito ao regime de remessas (ver seção 483 da ITEPA 2003). Princípios gerais da base de remessas O período relevante para a repartição Capítulos da Parte 7 da ITEPA 2003 O período relevante difere entre os diferentes tipos de imposto de incentivo de ações. Estes tipos de encargos são especificados por diferentes capítulos da Parte 7 da ITEPA 2003. Referências no resto da presente nota aos capítulos são para os capítulos relevantes da parte 7. Período relevante: princípio geral No ERSM 160710 HMRC indicar um princípio geral que pode ser útil na aplicação do mecanismo de repartição base de remessa: A intenção geral é que o período relevante Deve representar o período em que o rendimento é obtido, ou ao qual se relaciona mais estreitamente. Período relevante: valores mobiliários restritos Há alguns esclarecimentos úteis sobre os encargos com valores mobiliários restritos (de acordo com o Capítulo 2) no documento ERSM160725: o período relevante para os encargos de títulos restritos é o período desde a aquisição dos títulos até o fato gerador; Vários eventos sucessivos (dependendo de seus termos e histórico), mais de um período relevante pode ser aplicado (cada um para uma taxa diferente de valores mobiliários restritos) a um Titulares de valores mobiliários restritos. O período relevante pode incluir os anos em que o trabalhador tem a sua residência habitual, nos quais a base de remessas não está disponível. O período para o qual os títulos são ganhos, que será aplicável para a carga fiscal decorrente da eleição serão os que se aplicam aos ganhos gerais. Concessão de opção quando não residente, mas esperando um movimento para o Reino Unido Em ERSM160740. HMRC confirmam que as reformas não alteraram a sua política: impor obrigações ao abrigo do Capítulo 3C (empréstimos nocionais) quando os valores mobiliários são obtidos a partir do exercício de uma opção de valores mobiliários que foi adquirida antes de entrar no Reino Unido se a mudança para o Reino Unido fosse Já esperado quando a opção foi adquirida. (O Capítulo 5 (opções sobre valores mobiliários) não se aplicará porque o titular da opção será não residente no momento da aquisição, sendo esta também a posição antes das reformas da FA 2008.) Se a distribuição da base de remessas se aplicar a um Capítulo 3C (empréstimos nocionais) Encargos deste tipo, o período relevante será o período compreendido entre a aquisição da opção ea data em que for capaz de exercer em primeiro lugar. Não impor um encargo ao abrigo do Capítulo 3C (empréstimos nocionais) se não houver conhecimento do movimento para o Reino Unido quando a opção de títulos é adquirida. Período relevante: anulação justa e razoável de certos encargos do capítulo 3C (empréstimo nocional) Normalmente, o período relevante para um encargo do Capítulo 3C (empréstimo nocional) que surge sobre títulos não adquiridos sob uma opção de valores mobiliários será o ano fiscal em que esses títulos são adquiridos (Ou parte dela, se forem eliminados no mesmo ano). No entanto, comentário HMRC no ERSM160745: Pode haver circunstâncias em que a renda de emprego que surge da descarga de um empréstimo nocional sob o Capítulo 3C poderia ser dito ser ganhos em um período diferente. Por exemplo, um empregador pode decidir liberar um empregado de uma obrigação genuína e diferida de pagar por ações devido ao desempenho excepcional em um determinado ano. Nessas circunstâncias, desde que a base de remessas fosse aplicada para o ano de aquisição, uma anulação justa e razoável poderia ser utilizada para estabelecer o justo valor dos rendimentos de títulos estrangeiros, uma vez que os rendimentos poderiam razoavelmente ser considerados como tendo sido obtidos no ano Do desempenho excepcional em vez do ano em que o empregado adquiriu originalmente as ações em condições de compra diferida. Período relevante: anulação justa e razoável de certas imposições no âmbito do Capítulo 3D (títulos alienados por mais do que o valor de mercado) Normalmente, o período relevante para um encargo do Capítulo 3D (títulos alienados por mais do que o valor de mercado) será o ano fiscal do disposição. No entanto, como para o Capítulo 3C (empréstimos nocionais) em ERSM160750 HMRC sugerir circunstâncias em que a justa e razoável substituição (ver justa e razoável anulação para certos capítulo 3C (empréstimo nocional) encargos) deve ser usado com referência a um período diferente para um capítulo 3D (títulos alienados por mais do que o valor de mercado). Pode haver exemplos de encargos sob o Capítulo 3D que podem ser ligados a 8220 períodos de permanência8221 que são diferentes do período relevante estatutariamente definido. Um pacote de remuneração que envolva a atribuição de acções reembolsáveis ​​pode incluir um preço garantido 8220buyback8221 a um valor acima do mercado no momento em que as acções deixam de ser imputáveis. Nessas circunstâncias, o valor de mercado das acções no momento em que deixaram de ser imputáveis ​​constituía a base de uma imposição ao abrigo do Capítulo 2 e o excesso da contrapartida recebida sobre o valor de mercado ficaria sujeito a uma taxa do Capítulo 3D. Aqui, parece razoável considerar o período sobre o qual o rendimento do Capítulo 3D foi obtido como idêntico ao período relevante para a taxa do Capítulo 2. Novamente, a substituição justa e razoável operaria para reconhecer isso. Período relevante: opções de valores mobiliários O período relevante para uma opção de títulos é o período decorrido entre a aquisição da opção eo fato gerador, ou, se anteriormente, a data em que a opção é adquirida, ou seja, quando ela é capaz de exercer. Discutir opções de títulos que: Tornam-se capazes de exercer em parcelas (talvez em relação a um quinto da ação sob opção por ano em cinco anos) ou Estão sujeitas a várias condições de desempenho que serão testadas em datas diferentes, cada uma em relação a um diferente Parte da opção. HMRC say they will treat a securities option of this type as effectively vesting at different times in respect of separate parts of the option. So, different parts of the option will have different vesting periods. However, HMRC do not explain how they will then identify which part of an option of this description is exercised or released (or gives rise to a benefit) if there is a chargeable event in respect of only part of the option. For example, an option may be exercised in respect of only some of the shares under option. Discuss the meaning of vesting and the possibility of confusion between the date when an option is first capable of exercise (the statutory vesting date) and another date on which a condition precedent to exercise is met (such as a continued service requirement). However, this guidance seems rather unclear. However, where the facts of any case suggest that the option gain has been earned over a different period than that from grant to 8220vest8221. the just and reasonable override may be used to arrive at the fair result. Ascertaining foreign securities income ERSM160800 deals with this topic. For a share incentives tax charge subject to the remittance basis apportionment, the portion of the taxable amount which relates to non-UK duties is described in the legislation as foreign securities income or FSI. Foreign securities income is taxable in the UK only if remitted. For more on this topic, see Practice note, Apportionment of securities and option income for R/NOR employees ( www. practicallaw/7-382-9480) . The employees working pattern will usually determine apportionment In ERSM160815. HMRC explain that the pattern of UK and non-UK workdays in the relevant period will usually be the basis for determining foreign securities income. Their examples assume the relevant employees all work 48 5-day weeks in a year (with 4 weeks holiday). Obviously, in any real case the taxpayers own working pattern will need to be used to determine apportionment. Ascertaining foreign securities income for non-domiciled employees ERSM160820 - ERSM160835 deal with the remittance basis rules for share incentives of non-domiciled (and ordinarily resident) taxpayers. For these individuals, share incentive income will only be foreign if the employment is with a foreign employer and the duties are performed entirely outside the UK. In other words, for a non-domiciled, ordinarily resident taxpayer claiming the remittance basis, share incentive income will generally either be entirely foreign or entirely not foreign. However, there is a complication where a taxpayer of this description can benefit from the remittance basis rules and also has an associated employment within the UK (under dual contracts ( www. practicallaw/2-200-3185) ). An associated employment is a separate employment, with at least some UK duties, with the same or an associated employer. Taxpayers in these circumstances may be subject to a statutory limit on the amount of any foreign securities income, to prevent foreign share incentives being used as a tax avoidance arrangement to keep employment income out of UK taxation. The amount of foreign securities income will be the amount which is just and reasonable given all the relevant circumstances. The guidance describes this associated employment limit in ERSM160835. HMRC also provide examples of the application of the limit in ERSM160867 and ERSM160870 . Years of non-residence within the relevant period Normally, taxpayers must be resident in the UK to claim the remittance basis for a tax year. However, in some cases, a non-domiciled or R/NOR taxpayer will: Have a share incentive award with a relevant period covering several tax years and Be non-resident for one (or more) of those years. Securities income accrues evenly throughout the relevant period. But, only income that accrues in a tax year for which the remittance basis applies can be foreign securities income. For this reason, the remittance basis apportionment mechanism contains a special rule. This rule treats any tax year within a relevant period for which the taxpayer is non-resident as a year in which the remittance basis applies, despite the normal requirement for UK residence. HMRC discuss this point in ERSM160860. which points out that the meaning of not resident in this rule is the meaning in UK domestic tax law. This special rule will not apply to a tax year in which the taxpayer is UK resident under domestic law, but treaty non-resident under an applicable double taxation agreement ( www. practicallaw/8-107-6151) . The guidance includes an example with a non-resident year in the relevant period at ERSM160870 . Just and reasonable override (JRO) Usually, the remittance basis apportionment of share incentive income for R/NOR taxpayers will reflect workdays in the UK in relation to workdays overseas. This may not be appropriate in all circumstances, so there is an overriding provision for a different just and reasonable apportionment if the normal rules produce an unjust and unreasonable result. For more details, see Practice note, Apportionment of securities and option income for R/NOR employees: Apportionment: Just and reasonable override ( www. practicallaw/7-382-9480) and Ask the Team: Just and reasonable override of statutory UK/foreign split for share option tax ( www. practicallaw/2-383-4177) . HMRC will review all taxpayer JROs and look out for situations to apply JROs to increase UK tax The JRO is introduced in ERSM160910. This section states: When HMRC staff find cases where the just and reasonable override has been used by the taxpayer or the employer, or where it has not been used but is felt to be appropriate by HMRC, the case should be referred to HMRCs Employee Shares and Securities Unit ESSU HMRCs Employee Shares and Securities Unit. This suggests that taxpayers, employers or advisers should always review the circumstances of an R/NOR share incentive apportionment and ask themselves whether: They match any examples published by HMRC in which a JRO is applied. Even if they do not, whether there are any features which HMRC might think call for a JRO to increase UK tax. If the answer to either of these questions is yes, it may be worthwhile to consult the ESSU and try to clarify the position. A JRO cannot be applied if the remittance basis does not apply in any part of the relevant period In ERSM160910. HMRC confirm that a JRO will not always be available, even though circumstances may seem to call for one. For the rules to be engaged, the remittance basis must apply in at least some part of the statutory relevant period. If for any reason the remittance basis does not apply in the relevant period (even if it does apply when the relevant tax charge arises), the statutory remittance basis apportionment mechanism will not apply at all. A JRO cannot be used to rectify this problem, as the JRO is a feature of the statutory mechanism. Restricted securities: JRO to reduce foreign securities income where the relevant period is inappropriate The remittance basis apportionment mechanism specifies that the relevant period for restricted securities is the period from acquisition to the taxable event. In ERSM160920. HMRC give an example of a JRO applied to alter the foreign securities income from forfeitable shares from 100 to 0 of the taxable amount. In the example, the executive/shareholder works outside the UK throughout the (rather short) statutory relevant period. However, he worked entirely within the UK in the year before acquiring the forfeitable shares and On examination of the facts, it is clear that the shares were awarded. in recognition of. duties over the twelve months prior to the acquisition, so none of the taxable amount is foreign securities income following the application of a JRO. This is a rather alarming example. HMRC do not explain what features would lead them to conclude that an award of restricted securities recognises work before the award, rather than work during the statutory relevant period. JRO to counter distorting effects of extended leave in a tax year ERSM160930 sets out an example where a JRO is used to reduce foreign securities income where the employee: Takes leave for most of one of three tax years in the relevant period. Has an atypically high proportion of workdays outside the UK in the few days worked in that year. Although HMRC do not point this out, a JRO could also be used to increase foreign securities income in a similar scenario, but instead with an atypically high proportion of UK days in the tax year affected by the leave. JRO to increase foreign securities income where employment ceases before the end of the relevant period ERSM160940 explains that a JRO will be required if there are no duties during a tax year within the relevant period spent outside the UK. This might happen where the employee leaves employment and returns to their home country before the end of the relevant period, but retains their incentive award. The example given discusses a share option which has not vested before the employment ends and the employee leaves the UK. This need for a JRO arises because the normal rules require some duties during a tax year before any of the securities income accruing in that year can be foreign securities income. PAYE and national insurance contributions (NICs) PAYE and NICs are discussed in ERSM161000. including examples at ERSM161050 to ERSM161065. Securities and securities options acquired after 5 April 2008 and before 21 July 2008 (Royal Assent to FA 2008) The taxation regime for share incentives granted to non-domiciled and R/NOR employees changed with retrospective effect from Royal Assent to FA 2008 (given on 21 July 2008) to certain securities and options granted on and after 6 April 2008. ERSM161020 discusses how employers should deal with any events that occurred between 5 April and 21 July 2008 that either: Did not give rise to PAYE and NICs but would do so or Gave rise to PAYE and NICs but would not do so, if they happened instead on or after 21 July 2008. HMRC state that there is no obligation for employers to retrospectively collect any PAYE and NICs liabilities that did not apply at the time of the relevant event, but were imposed retrospectively: After Royal Assent, the employer is not required to revisit events prior to that date, even though the new law has retrospective effect from 6 April 2008. However, where PAYE and NICs liabilities were imposed under the unamended law, but then removed retrospectively, employers should make adjustments. (HMRC gives an example which might cause this problem: an acquisition of restricted securities after 5 April and before 21 July that were not at the time subject to Chapter 2, because the recipient was R/NOR.) In some circumstances employers may have operated PAYE and NICs in respect of awards of securities or securities options that occurred between 6 April 2008 and Royal Assent that, following Royal Assent, should not have given rise to such charges. So, for example, where R/NOR employees acquired securities options or securities that were forfeitable within 5 years, since Chapters 5 and 2 of Part 7 of ITEPA did not apply, the exemptions in those Chapters from a money8217s worth general earnings charge similarly did not apply. It might therefore be the case that an employer faced PAYE and NICs obligations on the award of an option or securities which, following Royal Assent, were removed, as the awards were exempt from an income tax charge by virtue of the rules of Part 7. So, an employer might deduct PAYE tax on the award of, say forfeitable securities, in accordance with the old rules up to Royal Assent and, following the retrospective application of the new rules back to 6 April 2008, find that the income tax and NIC liability attached to that award has now been removed. In these circumstances the employer should make careful amendment of the pay record to remove the 8216non taxable8217 payment. In the next tax period(s) the tax will then be repaid to the individual by an increase in their Net Pay per the tax tables and their tax code. A note should be made for auditing purposes. If the employee has left the employment then the employer should not seek to re-issue a P45, but may want to make the ex-employee aware that tax was deducted on a non taxable figure. The employer should not repay the tax to the ex-employee. The ex - employee should then make a claim at a later point upon presentation of P45 to HMRC. Although this guidance is quite clear on how to adjust PAYE income tax, it is not entirely clear on how employers should deal with employee and employer NICs in this situation. Employers and advisers who have this issue may want to clarify the position with HMRC. Estimating PAYE income with remittance basis apportionment In ERSM161030, HMRC give some practical guidance on how they expect employers to do this: This means that, if the employer has sufficient information to calculate the amount of employment income which is foreign securities income (that is the amount that is taxable on the remittance basis), then it is the net amount of employment income after deduction of the foreign securities income on which PAYE should be operated. Where the employer does not have sufficient information to calculate, using the best estimate that can reasonably be made, the amount of foreign securities income, then PAYE should be operated on the full amount of the employment income, subject to any apportionment the employer has sufficient information to make in respect of treaty exemption. (See ERSM161300). An example where an employer could make a reasonable estimate of an employee8217s foreign securities income would be where the employer knows that the employee is resident and not ordinarily resident for the year and has evidence, such as an assurance from the employee, that a claim to the remittance basis will be made. If the employee8217s overseas duties are fairly regular from year to year, and/or the expected balance of his or her UK and overseas duties for the current year is known, then the employer could reasonably estimate the FSI on the basis of its expectation for the current year. National insurance contributions (NICs) In ERSM161040. HMRC confirm their view that NICs liabilities are not at all affected by the changes to the PAYE legislation which allow employers to calculate PAYE income tax with remittance basis apportionment. Remittance copy2016 Thomson Reuters. Todos os direitos reservados. Privacy Policy and Cookies(www. practicallaw/3-386-5597).Legal Information(www. practicallaw/8-531-0965). Subscription enquiries 44 (0)20 7202 1220 or email subscriptionspracticallaw. The reference after links to resources on our site (e. g. 2-123-4567) is to the PLC Reference ID. This will include any PDF or Word versions of articles. Cookie Policy We use cookies to give you the best experience on our website. By continuing to browse the site, you are agreeing to our use of cookies. You can change your cookie settings at any time but if you do, you may lose some functionality on our website. More information can be found in our Privacy Policy and Cookies .